一、什么是企業(yè)清算的所得稅處理?
是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時,對清算所得、清算所得稅、般息分配等事項的處理。
二、哪些企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理?
按《公司法》規(guī)定需要清算的企業(yè)
公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屈滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn);
股東會或者股東大會決議解散;
依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;
公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難,繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失,通過其他途徑不能解決的,持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東,請求人民法院解散公司的。
注意:以上除因公司合并或者分立解敬的不需 要清算外,其他解散事由都需要清算。
《公司法》中,合并和分立的債權(quán)、債務(wù)有承繼,因此不經(jīng)過清算程序。
按《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)
企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力,向人民法院提出破產(chǎn)清算申請;
債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù),債權(quán)人向人民法院提出對債務(wù)人進行破產(chǎn)清算的申請;
企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢,資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的,依法負有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。
企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)
企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、冷伙企業(yè)等非法人組織;
將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū));
企業(yè)合并一般性稅務(wù)處理的,被合并企業(yè)和其股東要進行清算處理;
企業(yè)分立,一股性稅務(wù)處理的,被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在(解散分立),被分立企業(yè)和其股東要進行清算處理。
注意:特殊性稅務(wù)處理都不需要進行清算。
三、終止經(jīng)營后的兩次申報
1、申報正常經(jīng)營期間企業(yè)所得稅
終止生產(chǎn)經(jīng)營當年度1月1日至實際經(jīng)營終止之日作為一個納稅年度。
于實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳,結(jié)潔當年度應(yīng)維(應(yīng)退)企業(yè)所得稅稅款。
2、申報企業(yè)清算所得稅
企業(yè)決定息業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營至工商行政管理部門批準注銷為清算期間,以整個清算期間作為一個納稅年度
企業(yè)應(yīng)當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表,結(jié)清稅款。
四、清算所得
清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損等。
五、清算所得稅
清算所得稅=清算所得x稅率
六、剩余資產(chǎn)
可供分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的資、社會保險費用和法定補償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)。
理解:剩余資產(chǎn)類似于計算所有者權(quán)益的指標,所以是資產(chǎn)減去負 債,不需要減資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
可以向股東分配的實際資產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值-還錢(實際發(fā)生額)-清算費用(現(xiàn)金)-清算所得稅(現(xiàn)金)-職工安置費(現(xiàn)金)-其他(欠稅等)
七、股息分配
被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算應(yīng)當分得的部分,應(yīng)確認為股息所得。
理解:股意所得=(原留存收益+消算損益)x持股比例
企業(yè)投資者取得股息所得免稅;個人投資者取得股息所得需交個人所得稅。
八、股東的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失
剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失
投資轉(zhuǎn)讓所得/損失=分回的剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本
步,先分賬上的盈余公積,股息紅利所得;第二步,分當年的注冊資本;第三步,還剩下錢的話,就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
政策依據(jù)
《中華人民共和國公司法》
《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例
《關(guān)于企業(yè)潔算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知!《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009)60號)
公講稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》((2009]684號)