一、什么是企業(yè)清算的所得稅處理?

是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、般息分配等事項的處理。

二、哪些企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理?

按《公司法》規(guī)定需要清算的企業(yè)

公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屈滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；

股東會或者股東大會決議解散；

依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；

公司經(jīng)營管理發(fā)生嚴重困難，繼續(xù)存續(xù)會使股東利益受到重大損失，通過其他途徑不能解決的，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東，請求人民法院解散公司的。

注意：以上除因公司合并或者分立解敬的不需 要清算外，其他解散事由都需要清算。

《公司法》中，合并和分立的債權(quán)、債務(wù)有承繼，因此不經(jīng)過清算程序。

按《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)

企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力，向人民法院提出破產(chǎn)清算申請；

債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，債權(quán)人向人民法院提出對債務(wù)人進行破產(chǎn)清算的申請；

企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依法負有清算責(zé)任的人向人民法院申請破產(chǎn)清算。

企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、冷伙企業(yè)等非法人組織；

將登記注冊地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū))；

企業(yè)合并一般性稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)和其股東要進行清算處理；

企業(yè)分立，一股性稅務(wù)處理的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在(解散分立)，被分立企業(yè)和其股東要進行清算處理。

注意：特殊性稅務(wù)處理都不需要進行清算。

三、終止經(jīng)營后的兩次申報

1、申報正常經(jīng)營期間企業(yè)所得稅

終止生產(chǎn)經(jīng)營當年度1月1日至實際經(jīng)營終止之日作為一個納稅年度。

于實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)完成當年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)潔當年度應(yīng)維(應(yīng)退)企業(yè)所得稅稅款。

2、申報企業(yè)清算所得稅

企業(yè)決定息業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營至工商行政管理部門批準注銷為清算期間，以整個清算期間作為一個納稅年度

企業(yè)應(yīng)當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

四、清算所得

清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用-相關(guān)稅費+債務(wù)清償損益-彌補以前年度虧損等。

五、清算所得稅

清算所得稅=清算所得x稅率

六、剩余資產(chǎn)

可供分配的剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格-清算費用-職工的資、社會保險費用和法定補償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務(wù)。

理解：剩余資產(chǎn)類似于計算所有者權(quán)益的指標，所以是資產(chǎn)減去負 債，不需要減資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

可以向股東分配的實際資產(chǎn)=資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值-還錢(實際發(fā)生額)-清算費用(現(xiàn)金)-清算所得稅(現(xiàn)金)-職工安置費(現(xiàn)金)-其他(欠稅等)

七、股息分配

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算應(yīng)當分得的部分，應(yīng)確認為股息所得。

理解:股意所得=(原留存收益+消算損益)x持股比例

企業(yè)投資者取得股息所得免稅；個人投資者取得股息所得需交個人所得稅。

八、股東的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

投資轉(zhuǎn)讓所得/損失=分回的剩余資產(chǎn)-股息所得-投資成本

步，先分賬上的盈余公積，股息紅利所得；第二步，分當年的注冊資本；第三步，還剩下錢的話，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

政策依據(jù)

《中華人民共和國公司法》

《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

《關(guān)于企業(yè)潔算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知!《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009)60號)

公講稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》((2009]684號)