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2020年初級會計實務(wù)知識點：一般納稅人的賬務(wù)處理
1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
企業(yè)一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置以下明細科目：
(1)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”的明細科目
2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)
(1)一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。
借：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額。(零售價、含稅價款)
【提示】
①對于購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率(扣除率9%或10%)計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
②企業(yè)購進貨物中支付的運費按照取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。
③屬于購進貨物時即能認(rèn)定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。
(2)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。
企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，進行確認(rèn)。
(3)進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等)，或購進的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失(如被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形等)，其進項稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
①管理不善導(dǎo)致進項稅額轉(zhuǎn)出
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
②外購原材料或商品用于集體福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
貸：原材料等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
③一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。
基本賬務(wù)處理：
借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等
應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額
貸：應(yīng)付賬款等
經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額
若進項稅額不準(zhǔn)抵扣時，應(yīng)同時：
借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，按照不含稅銷售額和增值稅稅率計算確認(rèn)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。
會計上收入或利得確認(rèn)時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會計分錄。
(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。
①對外捐贈
借：營業(yè)外支出(成本+視同銷售增值稅)
貸：庫存商品(成本價)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(計稅價或公允價或市場價×稅率)
②對外投資
借：長期股權(quán)投資等
貸：其他業(yè)務(wù)收入(一般為雙方協(xié)商不含稅價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品等
③支付股利
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入(市場價或計稅價格)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
④集體福利
借：應(yīng)付職工薪酬(公允價值+視同銷售增值稅)
貸：主營業(yè)務(wù)收入(公允價值、售價或計稅價格)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品(成本)
【小新點】僅“捐贈”不確認(rèn)收入，而是以成本+視同銷售增值稅計入營業(yè)外支出。
4.交納增值稅
(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
(2)交納以前期間未交增值稅：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅(以前期間未交的增值稅)
貸：銀行存款