婁底大英華財務(wù)咨詢?yōu)槟獯?/span>近期你們關(guān)注的這9個減稅降費(fèi)問題

為深入貫徹黨中央、關(guān)于減稅降費(fèi)工作的決策部署，今年以來，財政部、稅務(wù)總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題，國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考學(xué)習(xí)。

一、稅收政策類

（一）小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

1.我單位是進(jìn)出口企業(yè)，需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么我單位在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為在轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人之后應(yīng)該如何處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）條款、第二款規(guī)定：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報。

2.按季申報的小微企業(yè)4-6月銷售額32萬元，7月開具紅字沖減4-6月銷售額6萬元（銷貨退回），沖減后4-6月銷售額未超過30萬元，7月份企業(yè)要注銷，7月申報繳納的4-6月稅款可以退回嗎？

答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回，不能沖減4-6月的銷售額，其4-6月銷售額仍然為32萬元，銷售退回的6萬元，應(yīng)從7-9月的銷售額中扣減并進(jìn)行納稅申報。

（二）小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅

減免政策

3.以前年度調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備），在本期壞賬核銷，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在填報企業(yè)所得稅申報表時，怎么填寫才是正確的？

答：以前年度調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備），在本期壞賬核銷，需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）2018年修訂》之《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的資產(chǎn)損失類型，選擇對應(yīng)行次填報。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種

和相關(guān)附加減征政策

4.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按月銷售額不超過2萬（季度不超過6萬）免征，能否提高至月銷售額不超過10萬（季度不超過30萬）？

答：2019年4月26日財政部印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財稅〔2019〕46號，以下簡稱《通知》），規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征；對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省（區(qū)、市）財政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。2019年6月24日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第24號），完善《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報表》填表說明，簡化優(yōu)惠政策的辦理，繳費(fèi)人申報即可享受《通知》明確的優(yōu)惠政策。截至目前，除重慶市對歸屬地方收入的娛樂業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征10%和河南省歸屬地方收入配套文件暫未出臺外，其余省市均歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征50%。

5.增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠是否可以與其他政策疊加？

答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）明確，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠可以與其他政策疊加。

（四）深化增值稅改革

6.納稅人提交加計抵減聲明后未及時計提加計抵減額，能否根據(jù)實(shí)際情況選擇更正申報或者補(bǔ)計提加計抵減額？

在實(shí)務(wù)中，納稅人提交加計抵減聲明后，可能存在未及時計提加計抵減發(fā)生額的情況。例如：某納稅人在5月1日提交了加計抵減聲明，進(jìn)行了4月所屬期的增值稅納稅申報，當(dāng)期申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計為10000元，但未計提加計抵減額。納稅人是否可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對4月所屬期的增值稅進(jìn)行更正申報或者在5月所屬期時補(bǔ)計提？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。因此，如果納稅人滿足加計抵減條件，但因各種原因并未及時計提加計抵減額，允許納稅人在以后的申報期補(bǔ)充計提加計抵減額。案例中，該納稅人可以在5月所屬期納稅申報時，補(bǔ)充計提4月所屬期可計提但未計提的加計抵減額。

7.國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)票款進(jìn)項(xiàng)稅計稅基礎(chǔ)為（票價+燃油費(fèi)附加），民航基金等其他費(fèi)用不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的計稅基礎(chǔ)。每次計算進(jìn)項(xiàng)稅的時間需要拆分，實(shí)際民航基金等其他費(fèi)用作為計稅基礎(chǔ)對進(jìn)項(xiàng)稅的影響金額并不大，建議直接按照支付金額來計算進(jìn)項(xiàng)稅，可大大提高辦稅效率。